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  在“质量第一”的现代化社会中,质量成为人们追崇的目标。就单纯从质量成本的理论开讲,质量成本是质量的本质体现。

  一、质量成本与会计成本的概述

  20世纪50年代初,美国质量管理专家费根鲍姆提出这一概念,高度概述了企业产品活动和预防中费用所引发的的损失,撰写了质量报告,引起了各国专家学者对质量成本的注意。

  质量成本是指产品在保证质量水平的前提下支付的成本,和质量无法保证时造成的损失。换言之,就是质量低劣的基础上引发的主要成本总和。在质量低劣的表面现象下,往往存在着无法想象的损失。表面所看到的是显现损失,而见不到的则是隐性损失。如果无法控制显现损失,将损失降至最小,相对的隐性损失也会扩大。只有同时控制好显现损失和隐性损失,才能做到降低总成本,将企业利益最大化。

  在质量成本中,根据不同的标准可以将质量成本分化成不同的类型。将质量成本按传统的方式划分,主要体现为质量成本核算,能够直观掌握质量成本并对其进行控制;把质量成本按照经济角度划分,主要分为四种:预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本。在产品生产过程中避免出现劣质产品,这是预防成本,预防成本与预期损失成反比,就是加大预防成本的投入,就能有效减少预期损失。产品的质量工程到质量审查、改进都是包括在预期成本之内。确保产品服务质量的成本是鉴定成本。主要体现在产品验收、检测设备等方面。是保证质量成本的基本措施。在生产过程中产出的废品、返工产品等都是内部失败成本,需要在生产前对内部失败成本进行评估。当产品在服务过程中无法满足客户的需求或者由于其他原因被退回,叫做外部失败成本。需要将内部失败成本和外部失败成本进行综合评估,并采取有效措施以减少这两种成本。

  会计成本是指公司账上明确记录的支出,主要包括生产支出、原料支出、动力支出、广告支出、款项支出等。根据我国财务制度,会计在记录时划分出不同的类别,包括生产成本、管理成本、财务成本和销售成本。四项成本的总和是总成本。

  二、质量成本与会计成本的关系

  从质量成本和会计成本的内容上来看,质量成本保持产品质量在规定水平内生产所消耗的费用,其中,会计成本与质量成本之间存在着联系,同时也存在着差异。

  1.质量成本与会计成本的联系

  从整体的角度看,质量成本之中包含了一部分会计成本,但是其中也有一些是不属于会计成本范畴的。二者之间的关系就是将在生产时没有不良合格产品的成本,再加上可以纳入成本的质量成本,就是会计成本。其中没有不良合格产品成本是指在实际生产过程中,产品的实际消耗。而能够纳入现行成本的费用叫做可纳入成本质量成本,也就是在企业内部损失的废品所消耗的费用和外部损失中被用作修理所消耗的费用。

  在对合格产品成本相加时,质量成本和会计成本之间的关系是能够纳入会计成本的质量成本与不能纳入会计成本的质量成本相加,就能得出质量成本。需要注意的是,这其中的不能够纳入会计成本的质量成本中不包含隐含成本,比如产品因为减产或停工所消耗的成本。其中可纳入会计成本的质量成本主要就是预防成本和鉴定成本。然而,就其本质来看,资金中的质量费用往往需要根据实际工作才能划分界限。

  2.质量成本与会计成本的区别

  通常来讲,会计成本在实际工作中运用较为成功,因为会计成本的理论相对来说比较成熟,一些会计工作人员在对书籍进行记录时,重点分析资金流出,而会计成本主要体现了成本的内容,并强调成本的结果,这就使会计在记录时对资产的使用情况有充分的了解,并能及时掌握经营情况。相比较而言,质量成本注重质量问题,在企业成本数据中无法与其他数据整合,只能表现质量成本。

  较比质量成本,会计成本具有可操作性。会计核算要以会计主体、会计分期、会计计价为基础,并结合持续经营结果进行核算;而且在财务会计中,核算具有相应的责权,会计成本的核算需要将收益性支出和资本性支出作为指标,才能从根本上收集产品对象化费用。总体来说,会计成本与质量成本有着明显的区别,由于会计主体、分期、计价和持续经营需要人为界定,所以会计成本具有一定的可操作性,这一点是质量成本没有的。

  两者之间的形态也存在着差异。会计成本根据国家规定属于财务管理的成本状

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